Czy darowizna nieruchomości może być zwolniona z podatku?

Zwolnienie zupełne… jest zupełne

Mimo, że nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn, wprowadzająca nowe zwolnienie obowiązuje już ponad 2 lata – rozbieżności w rozumieniu przepisów nadal się zdarzają. Problem pojawia się kiedy błędne rozumienie przepisów przejawiają notariusze.

Część z nich wychodzi z założenia, że art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn - jest przepisem szczególnym w stosunku do zwolnienia z art. 4a (zwolnienie zupełne). Nic takiego jednak nie wynika z przepisów ustawy.

Artykuł 4a stanowi bowiem, że: „Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę…”. Dalej przepis przewiduje jedynie warunki jakie trzeba spełnić (powiadomienie US, czy dokonanie przelewu w przypadku darowizny pieniędzy) – w żadnym miejscu nie odnosi się do art. 16 (zwolnienie dot. nieruchomości), ani nie ogranicza zwolnienia do jakiejkolwiek kategorii rzeczy lub praw.

Oznacza to, że zwolnienie jest zupełne i nieograniczone – ani wartością, ani przedmiotem darowizny.

Zobacz również: Sprzedaż nieruchomości uzyskanej w darowiźnie

Skąd nieporozumienie?

Problem interpretacyjny (jakkolwiek na szczęście stosunkowo rzadki w praktyce)- wynika z treści art. 16 (zwolnienie mieszkaniowe) – który operuje podziałem na grupy podatkowe. Ustawodawca wprowadzając nowe zwolnienie – nie dokonał żadnych zmian w tym artykule (co być może było błędem). Stąd – art. 16 nadal stanowi, że:„ W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nierucho¬mość […]: 1) w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej, [...] nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.”